Как вести учет расходов на ремонт
Перейти к содержимому

Как вести учет расходов на ремонт

  • автор:

Расходы на ремонт основных средств

Основные средства и другое имущество фирмы необходимо постоянно поддерживать в рабочем состоянии. Это требует определенных затрат.

Расходы на обслуживание (технический осмотр, уход и т. п.) и все виды ремонта (текущий, средний, капитальный) полностью включаются в состав затрат на производство (расходов на продажу).

Обратите внимание: к прочим расходам Федеральным законом от 29 сентября 2019 года № 325-ФЗ отнесены затраты на ремонт не только основных средств, но и иного имущества.

В налоговом учете в общем случае ремонтные расходы, если фирма не создает резерв по ремонту основных средств, учитывают в составе прочих расходов. Они уменьшают налоговую базу на сумму фактически произведенных затрат в том периоде, когда ремонтные работы были осуществлены (п. 1 ст. 260 НК РФ).

Пример. Учет расходов на текущий ремонт

АО «Актив» произвело текущий ремонт станка. Расходы на ремонт составили:

  • заработная плата рабочих – 20 000 руб.;
  • взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС, начисленные с заработной платы рабочих, – 6040 руб.;
  • стоимость деталей, необходимых для ремонта, – 1500 руб. (в том числе НДС – 250 руб.).

На расходы по ремонту было списано 27 290 руб. (20 000 + 6040 + 1500 – 250). Эта сумма полностью может быть учтена при налогообложении прибыли.

В бухгалтерском учете все затраты на ремонт имущества отражаются по дебету счетов учета затрат на производство и расходов на продажу (счета 20 – 29, 44 и другие) в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат (10, 60, 69, 70 и другие).

Общий порядок создания резерва на ремонт ОС

Если вашей организации предстоит произвести ремонт основных средств, вы можете зарезервировать средства на эти цели.

Резерв на предстоящий ремонт основных разрешено формировать только в отношении всех амортизируемых ОС. Создавать его только по одному или нескольким объектам Налоговый кодекс не предусматривает. Об этом предупредил Минфин в письме от 30 августа 2021 г. № 03-03-06/3/69849.

Все затраты по ремонту основных средств списывают за счет созданного резерва.

Резерв на ремонт основных средств целесообразно создавать не всем фирмам. Если затраты на ремонт незначительны и они не оказывают существенного влияния на размер налоговой базы по налогу на прибыль, их учитывают в периоде возникновения.

Этот способ стоит использовать компаниям, которые:

  • проводят сложный и дорогостоящий ремонт в течение нескольких налоговых периодов;
  • планируют окончание ремонта в конце года.

Если резерв не создавать, вся сумма расходов на ремонт будет принята для целей налогообложения единовременно после окончания ремонта. Это может привести, с одной стороны, к убыточности компании, а с другой стороны – к переплате авансовых платежей по налогу на прибыль, отвлечению оборотных средств и дополнительным сложностям с возвратом (зачетом) переплаты.

Резерв на ремонт основных средств создают путем систематических отчислений равными долями в последний день отчетного периода. Их и будут «плавно» учитывать в налоговых расходах. А все фактические расходы списывают только за счет этого резерва.

Обратите внимание: за счет резерва можно покрывать расходы и на дешевый текущий ремонт, и на дорогой капитальный. От этого зависит и порядок «резервирования». Он установлен в статье 324 Налогового кодекса России.

Сумма резерва складывается из двух составляющих:

  • отчисления на обычный текущий ремонт. Их сумма не может быть больше средней величины фактических затрат на ремонт за три последних года;
  • отчисления на особо сложный и дорогой ремонт. Их накапливают в течение нескольких лет. Но только если в последние три года такие ремонтные работы не проводились (см. письмо Минфина от 1 декабря 2023 г. № 03-03-06/1/116026).

Обратите внимание: если компания приняла решение создавать резерв на ремонт основных средств, то она обязана создавать оба его «подвида», о чем неоднократно напоминал Минфин России (письма от 19 июля 2006 г. № 03-03-04/1/588, от 20 июня 2005 г. № 03-03-04/1/8, от 3 марта 2005 г. № 03-03-01-04/1/85).

Это ведет к определенным трудностям, связанным с ограничением прав на создание резерва у некоторых компаний.

Так, запрещено создавать резерв на дорогой ремонт фирмам, которые проводили подобные ремонтные работы за три последних года (письмо Минфина России от 29 ноября 2005 г. № 03-03-04/1/386).

Не вправе создавать резерв на текущий ремонт:

  • «молодые» фирмы (работающие менее трех лет), у которых нет информации об объемах ремонтных работ за необходимые для расчета резерва три года (письмо Минфина России от 17 января 2007 г. № 03-03-06/1/9);
  • фирмы «со стажем», не проводившие ремонт за последние три года, поскольку в такой ситуации предельная величина резерва у них равна нулю. При этом резерв на дорогостоящий ремонт они создать могут (письмо Минфина России от 8 апреля 2005 г. № 03-03-01-04/1/180).

От назначения резерва зависит и порядок его учета.

Если резерв на текущий ремонт, сформированный в течение налогового периода, на 31 декабря останется недоиспользованным, то оставшуюся сумму включают в состав внереализационных доходов. Если стоимость фактических ремонтных работ окажется больше, то разницу списывают в прочие расходы.

Если ремонт начат в одном году, а закончен в другом, расходы за счет резерва списывают в том году, в котором работы завершены и подписаны соответствующие документы (письмо Минфина России от 6 марта 2007 г. № 03-03-06/1/149).

Резерв на сложный и дорогой ремонт, который накапливают в течение нескольких лет, каждый год инвентаризировать не нужно. Его переносят на следующий год, и фактические расходы списывают только 31 декабря года, в котором работы были завершены.

Обратите внимание: в Налоговом кодексе не разъяснено, что относить к особо сложному и дорогому ремонту. А налоговики пользуются этим и часто предъявляют претензии, что остаток резерва на конец года не включен в доходы, а перенесен на следующий период. Поэтому компании следует разработать критерии определения категории ремонта и закрепить их в учетной политике.

Еще один опасный момент. В сложном положении могут оказаться фирмы, которые не проводили ремонтные работы в последние три года (им разрешено финансировать за счет резерва только особо сложные и дорогие ремонты). При этом резерв на текущий ремонт у них равен нулю, а списывать затраты по факту нельзя, поскольку формально резерв есть. Значит, затраты на текущий ремонт можно учесть при расчете налога на прибыль только в конце периода, как непокрытые за счет резерва (постановление Президиума ВАС РФ от 5 апреля 2005 г. № 14184/04).

Расчет резерва на ремонт ОС

Рассчитаем оба резерва по правилам, предусмотренным в Налоговом кодексе России.

Начинают создавать резерв с определения его суммы. Для этого используют формулу:

Сумма резерва = Совокупная стоимость основных средств х Норматив отчислений

Для определения совокупной стоимости основных средств суммируют первоначальную стоимость всех амортизируемых основных средств, которые находятся в эксплуатации, по состоянию на начало года, в котором создается резерв.

Обратите внимание: по объектам, которые введены в эксплуатацию до 2002 года, берут их восстановительную стоимость.

Чтобы определить норматив отчислений, нужно учесть периодичность ремонта (частоту замены узлов, деталей, конструкций и т. п.) основных средств и сметную стоимость ремонта.

Обратите внимание: предельная сумма образуемого резерва не должна превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт за последние три года (п. 2 ст. 324 НК РФ).

Сравнив сметную стоимость ремонта и средние расходы, нужно взять для расчета меньшую из этих двух величин.

А максимальный норматив отчислений в резерв определяют по формуле:

Норматив отчислений = Предельная сумма отчислений в резерв : Совокупная стоимость основных средств х 100%

Пример. Резерв на обычный ремонт

ООО «Пассив» в текущем году приняло решение создать резерв на ремонт основных средств. Сметная стоимость предполагаемых текущих и недорогих ремонтов на текущий год составляет 800 000 руб. Первоначальная стоимость амортизируемых основных средств на 1 января текущего года равна 15 млн. руб. За последние три года расходы на ремонт были равны:

  • в 1-й год – 700 000 руб.;
  • во 2-й год – 750 000 руб.;
  • в 3-й год – 650 000 руб.

Таким образом, в среднем расходы на ремонт составляли:

(700 000 руб. + 750 000 руб. + 650 000 руб.) : 3 = 700 000 руб.

Сметная стоимость больше средней величины фактических расходов на ремонт (800 000 руб. > 700 000 руб.). Предельная сумма формируемого резерва составит 700 000 руб.

Рассчитаем максимально возможный норматив отчислений в резерв:

700 000 руб. : 15 000 000 руб. × 100% = 4,7%

В учетной политике на текущий год нужно утвердить норматив отчислений в резерв на текущий и недорогой ремонт в размере 4,7%.

Для ООО «Пассив» отчетными периодами по налогу на прибыль являются I квартал, полугодие, 9 месяцев. Компания будет ежеквартально относить на расходы отчисления в резерв в размере:

15 000 000 руб. × 4,7% : 4 кв. = 176 250 руб.

По итогам года фирма использовала на ремонт 750 000 руб. 31 декабря нужно включить в прочие расходы сумму перерасхода резерва в размере 50 000 руб. (750 000 – 700 000).

Фирмы, которые накапливают деньги на дорогой ремонт, определяют норматив отчислений по формуле:

Норматив отчислений = ( Предельная сумма отчислений в резерв + Отчисления на финансирование особо сложных и дорогих ремонтов ) : Совокупная стоимость основных средств х 100%

Пример. Резерв на дорогостоящий ремонт

Продолжим предыдущий пример. В соответствии с графиком проведения ремонта в течение трех лет начиная с текущего года запланирован особо сложный ремонт технологической линии. Его сметная стоимость равна 1,8 млн. руб. В предыдущих налоговых периодах такой ремонт не проводился. «Пассив» решил накапливать средства на ремонт в течение трех лет.

Максимально возможный норматив отчислений, указанный в учетной политике, составил:

(700 000 руб. + 600 000 руб.) : 15 000 000 руб. × 100% = 8,7%.

Каждый квартал в резерв будет отчисляться (и учитываться в налоговых затратах) сумма:

15 000 000 руб. × 8,7% : 4 кв. = 326 250 руб.

Накопленная сумма будет переноситься на следующий год.

Заметим, что, создавая резервы на ремонт, компания может сэкономить на авансовых платежах по налогу на прибыль.

Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите

Учет расходов на ремонт арендованного имущества

Далеко не каждый бизнес может позволить себе собственное помещение. Поэтому многие компании берут офисы, склады, магазины и цеха в аренду. Но даже временное пристанище порой требует вложений: ремонта, доработки, переделки. Расскажем, как правильно учитывать расходы на такие мероприятия.

В этой статье:
  • Виды ремонта и их особенности
  • Налоговый учет расходов на ремонт
  • Налоговый учет неотделимых улучшений

Виды ремонта и их особенности

Порядок налогового учета затрат на строительные работы, которые арендатор проводит в съемном помещении, зависит от их сути. Законодатель выделяет три разновидности таких работ:

  • капитальный ремонт;
  • текущий ремонт;
  • неотделимые улучшения.

Поэтому в первую очередь нужно определиться с правилами отнесения работ к одной из названных категорий.

Капитальный ремонт

Ни налоговое, ни гражданское законодательство не дают четкого определения капитального ремонта, трактовку этого термина можно найти только в п. 14.2 ст. 1 ГрК РФ. Но она носит размытый характер и не является универсальной. Дело в том, что согласно ст. 55.24 ГрК РФ часть работ, которые подпадают под капремонт, может проводиться и в рамках текущего ремонта.

Основной критерий, по которому капитальный ремонт можно отличить от текущего, — прекращение эксплуатации здания или сооружения (п. 4 ст. 55.24 ГрК РФ). Из этого можно сделать сразу два вывода:

  1. Капитальный ремонт в рамках отдельных помещений проводиться не может. А значит, если арендуется не здание или сооружение целиком, то этот вид ремонта можно в расчет вообще не принимать.
  2. Если арендуется целое здание или сооружение, и масштаб работ требует полного прекращения эксплуатации арендуемого объекта, то ремонт следует рассматривать как капитальный. Если же ремонт хотя и создает неудобства, но полного прекращения работы не требует, то говорить о капремонте уже нельзя.

Все прочие работы, по идее, можно было бы считать текущим ремонтом и применять к ним соответствующие правила налогового учета. Если бы не одно но: и в гражданском, и в налоговом законодательстве есть упоминание еще и о третьей разновидности работ — неотделимых улучшениях арендуемого объекта. А значит, придется понять, как отличать такие улучшения от текущего ремонта.

Текущий ремонт

К текущему ремонту относятся работы, необходимые для обеспечения надлежащего технического состояния. В частности, поддержание параметров устойчивости, надежности зданий, сооружений, исправности строительных конструкций, систем и сетей инженерно-технического обеспечения, их элементов в соответствии с требованиями техрегламентов, проектной документации (п. 8 ст. 55.24 ГрК РФ). Как поясняет Минстрой, к текущему ремонту относят устранение мелких неисправностей, выявляемых при повседневной эксплуатации (письмо от 27.02.2018 № 7026-АС/08).

Таким образом, текущий ремонт — это работы, направленные на устранение незначительных повреждений и неисправностей, восстановление исправности и работоспособности конструкций и систем инженерного оборудования, а также поддержание эксплуатационных показателей объекта.

Проведение текущего ремонта не приводит к появлению у объекта каких-то новых или дополнительных свойств, он лишь поддерживается или возвращается в исходное состояние.

Неотделимые улучшения

Если в результате работ арендуемый объект обретает какие-то новые свойства, без которых он вполне может существовать и использоваться по назначению, то эти работы надо рассматривать не как ремонт, а как улучшение.

Примером улучшений могут быть:

  • замена обычных и исправных окон на стеклопакеты;
  • шумоизоляция помещений;
  • установка укрепленных дверей (например, при оборудовании кассового узла);
  • возведение перегородок;
  • усиление конструкций, если это необходимо для работы оборудования и т. п.

Ведите бухгалтерию прямо в Экстерне, а система заполнит отчеты по сведениям из учета и проверит перед отправкой

Налоговый учет расходов на ремонт

По общему правилу текущий ремонт должен проводить арендатор, а капитальный — арендодатель (ст. 616 ГК РФ). Одновременно сторонам дозволено согласовать любой другой порядок. К примеру, полностью освободить арендатора от этих забот, что может быть актуально при небольших — до года — сроках аренды. Или, напротив, полностью перенести на него бремя содержания, включая «капиталку». Это может быть целесообразным, если срок аренды 10 и более лет.

Перед проведением ремонта нужно изучить текст договора на предмет условий о распределении ремонтных обязанностей между сторонами, отличающихся от установленных ГК РФ:

  • если особые условия не прописаны, то арендатор может учитывать затраты только на текущий ремонт;
  • если прописано, что текущий и капитальный ремонт выполняет арендодатель, учитывать затраты на ремонт нельзя вообще;
  • если прописано, что арендатор выполняет и текущий, и капитальный ремонт, можно учесть расходы на оба вида работ (п. 1 ст. 252 НК РФ).

При ОСН эти расходы проводятся по п. 2 ст. 260 НК РФ. При методе начисления они, напомним, включаются в расходы в том отчетном (налоговом) периоде, в котором были осуществлены, независимо от факта оплаты (п. 5 ст. 272 НК РФ).

Тот факт, что расходы будут учтены при налогообложении прибыли, исключает необходимость начислять НДС на стоимость работ, даже если они проводились собственными силами, а не путем привлечения подрядчиков (пп. 2 и. 1 ст. 146 НК РФ). Если же ремонт проводили подрядчики, то предъявленный ими НДС можно принять к вычету на общих основаниях (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Не пострадают налоговые интересы при ремонте и если арендатор применяет УСН «доходы минус расходы». Тут затраты можно учесть на основании пп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Расход возникает после выполнения работ и их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Договором аренды может быть предусмотрено, что собственник возмещает арендатору часть расходов на ремонт (не важно — текущий или капитальный).

В этом случае учет расходов и НДС по самим ремонтным работам никаких особенностей не имеет. А сумму компенсации, поступающую от арендодателя (в т.ч. через зачет в счет арендной платы), придется учесть в доходах (письма Минфина от 18.03.2008 № 03-03-09/1/195 и от 25.01.2010 № 03-03-06/1/19).

Налоговый учет неотделимых улучшений

Здесь порядок учета напрямую зависит от наличия согласия собственника на выполнение работ, поскольку все такие улучшения становятся его собственностью (п. 2-4 ст. 623, ст. 133, п. 2 ст. 218 ГК РФ).

Если арендодатель согласия на улучшение не давал

Никакого возмещения от него арендатор требовать не может (п. 3 ст. 623 ГК РФ). А значит, по окончании аренды улучшения будут переданы собственнику безвозмездно. Этот факт полностью закрывает возможность учета арендатором соответствующих затрат при налогообложении — что при ОСН, что при УСН (п. 16 ст. 270 НК РФ).

В части НДС подобного запрета не установлено, поэтому, если работы проводились с привлечением подрядчиков, предъявленный ими налог можно принять к вычету на общих основаниях. А если улучшения выполнены хозспособом, то, напротив, придется заплатить НДС с этой операции (пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Справка. При выполнении ремонта и улучшений собственными силами арендатора такой объект обложения НДС как выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления не возникает (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). Это связано с тем, что по окончании аренды соответствующий результат работ будет передан собственнику с начислением НДС (постановление Президиума ВАС РФ от 23.11.2010 N 3309/10 по делу № А10-2793/2009).

Как видим, с точки зрения налогообложения несогласованное улучшение арендованного имущества — дело невыгодное. Есть у таких работ и гражданско-правовые риски, т.к. арендодатель вполне может потребовать вернуть объект в первоначальное состояние, как это предусмотрено ст. 622 ГК РФ, да еще и оштрафовать арендатора за нарушение условий договора.

Так что, прежде, чем улучшать объект аренды, лучше все же согласовать эти работы с собственником. Тем более, что согласие еще не означает необходимость компенсировать стоимость работ (п. 2 ст. 623 ГК РФ). Но для налоговых целей достаточно именно согласия.

Ведите бухгалтерский и налоговый учет основных средств прямо в Экстерне

Если арендодатель согласовал улучшения

В таком случае у арендатора улучшения признаются отдельным объектом амортизируемого имущества (абз. 4 п. 1 ст. 256 НК РФ).

При ОСН амортизация начисляется в течение всего срока аренды, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию. При расчете нормы амортизации за основу берется срок полезного использования арендуемого объекта. И, скорее всего, все расходы самортизироваться не успеют — срок аренды закончится раньше. Остаток принять на расходы не получится на основании п. 16 ст. 270 НК РФ, т.к. с окончанием аренды улучшения безвозмездно перейдут к собственнику.

Что касается НДС, то в этой части проблем не возникает. Если улучшения проводил подрядчик, то предъявленный им налог можно поставить к вычету. При хозспособе объекта обложения не возникает, поскольку затраты учитываются при налогообложении прибыли через механизм амортизации (подп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ).

При УСН возможность учета расходов на согласованные улучшения также зависит от срока амортизации арендуемого объекта, но не напрямую, а опосредованно.

Сначала эти затраты учитываются в расходах по общим правилам — с момента ввода в эксплуатацию равными частями за отчетные периоды в течение года (п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Но по окончании аренды будет действовать правило п. 3 ст. 346.16 НК РФ о том, что в случае передачи сооруженных, изготовленных, созданных самим налогоплательщиком основных средств до истечения трех (а в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет — до истечения 10) лет с момента учета расходов надо пересчитать налоговую базу за весь период пользования с учетом положений главы 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени. Как мы помним, срок полезного использования неотделимых улучшений определяется исходя из срока полезного использования объекта недвижимости, в котором они произведены. А значит, в большинстве случаев по окончании аренды налоговую базу придется пересчитывать.

Если арендодатель согласовал улучшения и принял на себя обязательство по их оплате

В этом случае амортизацию по неотделимым улучшениям будет начислять уже арендодатель (п. 1 ст. 258 НК РФ).

У арендатора эта операция будет рассматриваться как выполнение соответствующих работ для собственника. Соответственно расходы будут учитываться как текущие в том же порядке, что и по обычным договорам подряда, как при ОСНО, так и при УСН (письмо Минфина России от 05.04.2017 № 03-03-06/1/20242). А поступающая от арендодателя компенсация будет выручкой от реализации этих работ.

Аналогичным образом операция будет отражаться и в части НДС — надо отразить реализацию работ в адрес арендодателя. Входящий НДС по материалам и работам можно поставить к вычету в обычном порядке независимо от способа (хозяйственный или подрядный) выполнения работ.

  • Аренда и лизинг в учете малого бизнеса: вопросы и ответы
  • Аренда у работника-самозанятого: суд поставил точку в споре

Как учесть ремонт основного средства при расчете налога на прибыль

Ремонтировать основные средства организация может как сама, так и с привлечением подрядчиков. Расскажем, как учесть ремонт при расчете налога на прибыль и какова роль масштабов и даты проведения работ.

В этой статье:
  • Что такое ремонт ОС
  • Как провести затраты на ремонт

extern

Заполняйте уведомление об исчисленных суммах в Экстерне

Пользуйтесь удобными справочниками для выбора отчетного периода в форме.

Что такое ремонт ОС

В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются и ломаются. Вышедшие из строя объекты можно восстановить и продолжать использовать для ведения предпринимательской деятельности. Восстановление ОС, которое заключается в устранении возникшей неисправности и не меняет его свойств, называется ремонтом.

Ремонт ОС следует отличать от его модернизации и реконструкции — порядок их учета разный. Разобраться, являются ли производимые действия ремонтом, помогут, например:

  • Положение о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000, утв. постановлением Госстроя СССР от 29.12.1973 №279;
  • Ведомственные строительные нормы №58-88(Р), утв. приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23.11.1988 №312 (письма Минфина России от 24.03.2010 №03-11-06/2/41, 25.02.2009 №03-03-06/1/87).

Если обобщить, то модернизация и реконструкция всегда связаны с изменением назначения основного средства или улучшением его характеристик. Например, замена радиатора в грузовике — это ремонт, а вот установка на нем крана — дооборудование.

Если в компании возникла необходимость ремонта ОС, то ее нужно подтвердить, составив дефектную ведомость. При модернизации, реконструкции ее не составляют. В некоторых секторах экономики предусмотрены специальные унифицированные формы. Если же специально разработанной ведомости нет, то ее можно составить самостоятельно. Главное, чтобы она соответствовала всем признакам первичного документа (ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ).

Как провести затраты на ремонт

Ремонт неисправного основного средства может быть произведен как собственными силами, так и с привлечением подрядчиков.

Затраты на ремонт нужно учесть в отдельном регистре, включив:

  • стоимость запасных частей и расходных материалов, используемых для ремонта;
  • расходы на оплату труда работников, осуществляющих ремонт;
  • прочие расходы, связанные с ведением указанного ремонта собственными силами;
  • затраты на оплату работ, выполненных сторонними силами (абз. 3 ст. 313, п. 1 ст. 324 НК РФ).

Что касается налогового учета расходов на ремонт ОС, то их следует включить в состав прочих расходов по налогу на прибыль (п. 1 ст. 260, подп. 48 п. 1 ст. 264 НК РФ). Естественно, это касается затрат на ремонт основных средств, используемых для ведения предпринимательской деятельности. Необходимо добавить, что при расчете налога на прибыль можно учесть расходы на ремонт не только собственных, но и арендованных объектов (п. 2 ст. 260 НК РФ, ст. 616 ГК РФ).

Если же ремонтные работы были выполнены до того, как основное средство ввели в эксплуатацию, то расходы на ремонт увеличивают его первоначальную стоимость. Они будут учтены как затраты на подготовку основного средства к использованию (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Затраты на ремонт ОС непроизводственного назначения в состав налоговой базы по налогу на прибыль не включаются (п. 1 ст. 252 НК РФ). Исключение — ОС обслуживающих производств и хозяйств.

Момент признания расходов зависит от метода учета доходов и расходов, который применяет организация: начисления или кассовый.

Метод начисления — расходы на ремонт признаются по мере их возникновения (п. 5 ст. 272 НК РФ). Например, если вы привлекаете подрядчиков, учтите расходы на их работы на дату подписания акта сдачи-приемки. Если же вы делаете ремонт своими силами, то стоимость запчастей учтите после замены, зарплату сотрудников — в месяце начисления.

Кассовый метод — расходы признаются по мере их возникновения и оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ). Оплату работ подрядчиков учтите только после фактической оплаты и приемки, стоимость запчастей — на дату оплаты или дату передачи в ремонт (что было раньше).

Также компания может создать резерв на ремонт основных средств (п. 3 ст. 260 НК РФ).

Рыночную стоимость материалов, полученных при ремонте, следует включить в состав внереализационных доходов организации (ст. 105.3, 250, п. 5, 6 ст. 274 НК РФ). Правомерность такого подхода подтверждают чиновники (письма Минфина России от 28.09.2009 №03-03-06/1/620, от 27.05.2010 №03-03-06/1/352). Датой признания таких доходов считается день поступления полученных материалов на склад компании (п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ).

Пользуйтесь всеми возможностями Контур.Экстерна

Расходы на ремонт основных средств в бухгалтерском и налоговом учете

Жоголев А. А.

Если при проведении ремонта меняется местонахождение объекта ОС, то факт такого перемещения нужно подтвердить документально. Если объект перемещается из одного цеха или отдела в другой, то подойдет накладная на внутреннее перемещение по форме ОС-2. Эта форма утверждена Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003. № 7. Следует отметить, что в настоящее время унифицированные формы первичных документов по учету ОС необязательны, можно разработать и использовать свои.

Если для проведения ремонта объект необходимо передать организации-подрядчику, используйте акт приемки-передачи. Его можно оформить в виде приложения к договору подряда.

На основании этих документов можно сделать внутренние проводки по счету 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения в материальные ценности», отражающие смену местонахождения объекта.

А каким документом отразить приемку отремонтированного объекта и учесть расходы на ремонт? Для этих целей подойдет акт по форме ОС-3, если ремонт организация выполняет собственными силами. При использовании счета 23 «Вспомогательные производства» расходы на законченный ремонт списываются с этого счета на основании акта ОС-3.

Если ремонт делает сторонняя организация, то обычно используется не форма ОС-3, а составленный подрядчиком первичный документ. В нем должны быть сведения о выполненных ремонтных работах, их стоимость с НДС, а также отдельной строкой НДС (п. 4 ст. 168 НК РФ). Этот документ подтвердит расходы бухгалтерском и налоговом учете.

Если организация использует самостоятельно разработанные формы первичных учетных документов, то такие документы должны содержать следующие обязательные реквизиты (ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ):

  1. Наименование документа.
  2. Дату составления документа.
  3. Наименование экономического субъекта, составившего документ.
  4. Содержание факта хозяйственной жизни.
  5. Величину натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения.
  6. Наименование должностей ответственных лиц.
  7. Подписи ответственных лиц с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Бухгалтерский учет расходов на ремонт

Курсы для бухгалтеров
Профпереподготовка, повышение квалификации. Обучение онлайн в Контур.Школе

Ремонт может быть:

  • плановым — капитальным или текущим, проводимым с определенной периодичностью;
  • внеплановым — для устранения аварии, поломки, ущерба из-за стихийного бедствия.

Затраты на каждый из этих видов ремонта отражаются по-разному.

Есть ситуации, когда затраты на ремонт капитализируют (пп. «ж» п. 5, п. 6 ФСБУ 26/2020). Это в первую очередь капитальный ремонт с периодичностью более 12 месяцев (более обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев). Но если затраты несущественные, то их можно отразить как расходы текущего периода — таково требование рациональности, установленное п. 7.4 ПБУ 1/2008.

Капитализировать расходы на ремонт — это значит отразить их на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». По окончании ремонтных работ затраты со счета 08 относят на увеличение первоначальной стоимости отремонтированного ОС (п. 24 ФСБУ 6/2020).

Самостоятельными инвентарными объектами признаются существенные по величине затраты на ремонт ОС с частотой более 12 месяцев или более обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев (п. 10 ФСБУ 6/2020).

  • Не забывайте: в бухгалтерском учете резерв на ремонт ОС не создается.
Облагается ли НДС стоимость ремонта ОС, выполненного хозяйственным способом?

Так как затраты на ремонт принимаются в целях налога на прибыль, то с точки зрения пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ под НДС они не попадают.

Но у нас также есть пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, в соответствии с которым НДС облагаются строительно-монтажные работы (СМР) для собственного потребления. Поэтому НДС лучше начислить, если ремонт по сути относится к СМР и вы эти затраты капитализируете, то есть увеличиваете на них первоначальную стоимость ремонтируемого объекта либо отражаете их в виде отдельного объекта ОС.

Согласно п. 2.3.7 ГОСТ 18322-2016 капитальный ремонт — это плановый ремонт, выполняемый для восстановления исправности и полного или близкого к полному ресурса объекта с заменой или восстановлением любых его частей, включая базовые. Периодичность и содержание капитальных ремонтов зависят от технической документации, нормативно установленных требований или определяются самостоятельно на основе существующих рекомендаций.

Интервалы между капитальными ремонтами ОС обычно составляют несколько лет, затраты на них существенны. Именно по этой причине такие затраты нужно капитализировать. Затраты формируются по аналогии с созданием основных средств. Их можно уменьшить на стоимость материальных ценностей, полученных в ходе ремонта, если эти материальные ценности можно продать или использовать в деятельности организации (п. 15 ФСБУ 26/2020).

В каком случае затраты на капремонт увеличивают стоимость отремонтированного объекта, а в каком — отражаются в качестве отдельного объекта ОС?

Если межремонтный интервал близок к оставшемуся сроку полезного использования ОС, то это первый вариант учета, а если межремонтный интервал существенно меньше — второй вариант учета (п. 10 ФСБУ 6/2020).

Капитальный ремонт отражается проводками:

Дебет 08 Кредит 10, 70, 69, 60 — отражены расходы на проведение ремонта.

Дебет 19 Кредит 60 — отражен НДС, предъявленный подрядной организацией.

Дебет 68 Кредит 19 — НДС принят к вычету.

Дебет 60 Кредит 51 — оплата работ подрядной организации.

Дебет 10, 41 Кредит 08 — отражена стоимость ценностей, полученных в ходе ремонта.

Дебет 01 Кредит 08 — затраты на капремонт включены в первоначальную стоимость ремонтируемого объекта.

Чем текущий ремонт отличается от капитального?

Согласно п. 2.3.9 ГОСТ 18322-2016 под текущим ремонтом понимают плановый ремонт для обеспечения или восстановления работоспособности объекта, состоящий в замене или восстановлении отдельных легкодоступных его частей.

В Письме Минстроя России от 27.02.2018 № 7026-АС/08 говорится, что к текущему ремонту относят:

  • устранение мелких неисправностей, выявляемых в ходе повседневной эксплуатации ОС, при котором объект практически не выбывает из эксплуатации, а его технические характеристики не меняются;
  • работы по систематическому и своевременному предохранению ОС от преждевременного износа путем проведения профилактических мероприятий.

К капитальному ремонту относят восстановление утраченных первоначальных технических характеристик объекта в целом, при этом основные технико-экономические показатели остаются неизменными.

Планировать текущий и капитальный ремонты, определять их периодичность и содержание необходимо в соответствии с требованиями документации на объект ОС.

В большинстве случаев затраты на текущий ремонт не являются существенными для организации, поэтому их не капитализируют (пп. «б» п. 16 ФСБУ 26/2020), а отражают по дебету счетов 20, 26, 44 и 91.

Исключение: затраты на текущий ремонт активов, используемых при осуществлении капитальных вложений, включают в сумму фактических затрат при признании этих капитальных вложений (пп. «г» п. 10 ФСБУ 26/2020).Текущий ремонт ОС отражается следующими бухгалтерскими проводками:

Дебет 20, 26, 44, 91, 08 Кредит 60 — отражены работы, выполненные сторонними организациями.

Дебет 19 Кредит 60 — отражен НДС.

Дебет 68 Кредит 19 — НДС принят к вычету.

Дебет 20, 26, 44, 91, 08 Кредит 10, 02, 70, 69 — отражены работы, выполненные собственными силами.

Еще один вид ремонтов — неплановые ремонты. Они проводятся по мере необходимости для восстановления работоспособности поврежденных или вышедших из строя ОС. Расходы на неплановые ремонты, как правило, не капитализируются, их необходимо включить в прочие расходы (п. 13 ПБУ 10/99, пп. «в», «д» п. 16 ФСБУ 26/2020).

Налоговый учет расходов на ремонт

В налоговом учете не имеют значения тип ремонта и существенность расходов. Важно, что организация обязана проводить ремонт согласно закону или договору. И тогда обоснованность расходов не вызовет вопросов.

При использовании метода начисления затраты на ремонт основных средств отражаются в прочих расходах в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место (пп. 2 п. 1 ст. 253, п. 1 ст. 260 НК РФ, п. 5 ст. 272 НК РФ).

Возможна ситуация, когда после ремонта организация получила пригодные к использованию ценности: стройматериалы, запчасти и др. Необходимо включить эти ценности по рыночной стоимости в состав внереализационных доходов (п. 2 ст. 254 НК РФ).

Организация может создавать резерв на предстоящие ремонты основных средств (п. 2 ст. 324 НК РФ). В этом случае расходы необходимо списать за счет резерва. Можно создавать общий резерв на капитальный и текущий ремонты (п. 3 ст. 260, п. 2 ст. 324 НК РФ). Отчисления на сложные и дорогие виды капремонта учитываются при расчете резерва в особом порядке и при соблюдении определенных условий.

Отчисления в резерв включайте в расходы равными долями на последнее число отчетного и налогового периодов (п. 2 ст. 324 НК РФ), исходя из рассчитанного норматива отчислений.

Курсы для бухгалтеров
Профпереподготовка, повышение квалификации. Обучение онлайн в Контур.Школе

Установленный НК РФ порядок формирования резерва на ремонт подразумевает, что он создается для всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию на начало соответствующего года. Нельзя формировать резерв выборочно (Письмо Минфина России от 30.08.2021 № 03-03-06/3/69849).

Сумма резерва ограничена средней величиной фактических расходов на ремонт за последние три года. При этом резерв на сложные виды ремонта ничем не ограничен, он определяется исходя из сметной стоимости ремонта и периода накопления средств на этот ремонт.

Пошаговый алгоритм расчета резерва

Организация решила формировать резерв на ремонт ОС в налоговом учете. Решение закреплено в учетной политике.

  1. Рассчитываем сумму затрат за предыдущие три года на ремонт:

2 100 000 + 3 400 000 + 1 700 000 = 7 200 000 руб.

В среднем: 7 200 000 / 3 = 2 400 000 руб. в год.

Планируемая сумма затрат на ремонт на текущий год составляет 2 700 000 руб., что больше, чем средняя сумма за последние три года.

  1. Рассчитываем размер отчислений на сложные виды ремонта — капитальный ремонт здания, который согласно технической документации планируется через три года. Затраты на него составят 20 000 000 руб. Последний ремонт прошел пять лет назад.

20 000 000 руб. / 8 лет = 2 500 000 руб.

  1. Рассчитываем предельный размер отчислений в резерв: 2 400 000 + 2 500 000 = 4 900 000 руб. в год.
  2. Распределяем эту сумму поквартально: 4 900 000 / 4 = 1 225 000 руб. Именно такую сумму отчисляем в резерв на конец каждого отчетного (налогового) периода текущего года.
  3. Рассчитываем фактические расходы на ремонт ОС в текущем году: первый квартал — 900 000 руб., второй квартал — 1 200 000 руб., третий квартал — 1 100 000 руб., четвертый квартал — 1 300 000 руб. Итого расходов за год 4 500 000 руб.
  4. По итогам года получаем: 4 900 000 − 4 500 000 = 400 000 руб. — неизрасходованный резерв.

Остаток резерва в сумме 400 000 руб. в доходах в конце года не восстанавливаем, так как он меньше суммы отчислений на особо сложный и дорогой капитальный ремонт здания, которую организация имела право накопить к концу года — 2 500 000 руб.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *